部门预算是在保证医院各部门总预算的基础上，本部门根据自己的实际状况提出的预算，部门预算管理是医院预算管理的重要基础和坚实保证。医院应该在整体发展战略的基础上，客观分析内外部环境，运用正确的技术方法，建立有效的监督、分析、考核机制，制定科学合理的部门预算管理体系，保证其执行力，努力使医院部门预算管理科学化。不断完善的部门预算管理，将有利于医院完善经营管理，从而大力提高医院管理水平，真正发挥财务管理作用，促进医院全面建设，有助于医院获得更大的经济和社会效益。

一、医院部门预算管理的不足

当前医院预算管理工作中还存在一些问题或不足，主要表现在以下几个方面：

（一）管理目的不明确。有些医院对部门预算管理工作缺乏主动性和目的性，仅仅是为了完成编制部门预算报表工作和争取上级预算拨款，没有起到应有的控制管理的作用，没有提升为医院全局性管理行为；业务部门对于部门预算漠不关心，认为是财务部门的事务，仅仅是财务部门的管理行为；部门预算的执行没有形成制度性安排，等等。这些现象无疑大大降低了部门预算的权威性，造成了部门预算对医院的软约束，使预算管理在医院管理中起不到应有的作用。

（二）预算编制不科学。预算编制与部门工作计划结合不够紧密,缺乏前瞻性考虑,导致部门预算编制不准确、不科学。目前医院部门预算基本上都采用传统的预算编制方法，如固定预算法、定期预算法和增(减)量调整预算法。无论是业务部门还是职能部门的预算普遍存在上年完成数+增长率的固定模式，预算程序简单，缺乏效率。医院对于业务部门的预算基本上是收入指标的制定，而行政职能部门也只是简单的管理费用的预算，且预算编制方法陈旧单一，需求与实际脱节；只注重量化指标预算，而忽视非量化指标预算；只注重财务性指标预算，忽视非财务性指标预算。

（三）管理监督不到位。部门预算经批准后，必须严格按预算执行，非经法定程序批准不得随意变更和调整。一些医院缺乏相应的管理评价机制，不重视预算执行和预算考核，没有建立预算管理所必须的责任核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合。预算管理没有严肃性和权威性,在执行中随意更改的现象比较普遍,使部门预算成为摆设。部分单位支出不按预算走，乱支乱用；一些项目支出由于项目未落实或资金被挪用，造成项目结余过大；有些项目预算资金未及时拨付使用，造成项目支出完成情况与预算存在很大差异，资金使用效益未能完全显现。

（四）收支编制不完整。部门预算的编制应以综合预算为主要内容，统一编制，统一管理，统筹安排各部门和单位预算内、外资金和其他收支。但实际执行中仍有一部分单位收入预算编制不实，收入预算编制过大或不切实际,有的单位收入打埋伏,测算保守,留有余地。仍有部分收入游离于部门预算之外，脱离财政监督。部门收入预算编制不实,势必影响收入预算的执行,导致无法完成年度财务计划。　

二、加强医院部门预算管理的建议

现代部门预算与传统功能预算相比，形式上更完整、内容上更全面细化，但向现代部门预算编制的转变并不是一蹴而就的，必然是个不断完善的过程。目前医院系统的部门预算仍处于起步阶段，由于受主客观原因的制约，需要进一步规范完善，更要在实践中不断探索。

    （一）提高认识，加强部门预算管理的组织领导。

　　理念决定行动，有了正确的理念，才能引导人们采取相应的行动。在预算管理中也是如此，更新观念是市场经济形势下的医院预算管理成功与否的基石。

首先要端正思想认识。医院领导应该在思想上接受崭新的预算管理理念，充分认清当前激烈的医疗市场竞争背景之下树立综合效益观念的重要性，并且积极主动地融入到日常的管理工作中去。在实施过程中, 应积极向全院职工宣传预算管理理念，使得预算管理思想渗透到全院职工的思想中，落实到行动上，促进医院预算制度顺利实施。

其次要有效形成合力。要加强对部门预算编制工作的领导，加大编制预算的组织管理力度，在组织机构上给予充分保障。医院应建立健全部门预算编制、审批、执行、调整、分析、考核等各部门、各环节的职责任务和具体要求。部门预箅的权责分配和职责分工明确，机构设置和人员配备科学合理,形成整个预算管理体系^[1] 。要深化部门预算审计，通过制订部门预算审计总体方案，对各部门审计的具体内容进行统一规定，推进部门预算编制审计和部门预算执行审计的有机结合。

（二）坚持原则，提高部门预算的编制质量。

加强医院部门预算编制工作，有利于合理配置医院资源、实现收支平衡并协调医院各科室的工作。在编制预算时要遵循实事求是的原则，统筹兼顾，合理安排。

一是坚持合理性。按照《预算法》的规定，预算执行部门和财政管理部门之间应反复充分磋商，充分研究和分析酝酿，实行“多上多下”的编报程序，使部门预算编制出来更能很好地反映实际需求^[2] 。 坚持以收定支, 量入为出, 收支平衡, 不搞赤字预算。按照保证重点、兼顾一般的要求, 合理安排资金, 优先保证人员支出、对个人和家庭的补助支出以及医疗业务活动开展必不可少的支出, 然后根据财力情况, 进行设备更新、基础设施改造、基本建设等。

二是增强科学性。制定科学的预算编制方法,严格预算编制程序，增强部门预算编制的科学性。组织有关人员对预算进行前期论证,制定科学的预算编制方法, 提高收入支出预测的准确度,对可能影响预算的因素作出大胆分析与合理预测，使预算的长期目标与短期需要相结合。要准确把握部门的工作重点，对所申请的各项资金进行合理排序，充分反映各项业务所需资金，统筹兼顾，保证重点。将支出预算,尤其是预算中提交的重大项目,要在事前对立项目的、项目规模、资金投入、预计产生效益等方面进行分析论证,从而优化财政资源配置,保证预算编制的客观性和准确性。

三是确保全面性。各部门应建立规范的预算制度，明确细化部门预算项目，加强预算精确度，提高预算质量。要认真做好编制前的准备工作，彻底查清各部门的资产、资源状况，认真测算支出范围、开支标准，并分析近年来的财务收支状况及预算执行情况。要合理确定收入来源，根据历年收入情况和下一年度收入增减变动因素，测算本部门取得的各项收入来源。预算支出要细化到项目，根据项目发展的重要性、可行性和效益，分轻重缓急，合理安排项目资金。要认真做好部门预算申报项目的前期准备工作，切实提高项目申报质量。

（三）健全制度，促进部门预算的贯彻落实。

内部控制制度的建立健全和有效运行是单位资产安全、防范财务风险的重要措施，应进一步建立健全内部管理制度，形成有效制约的机制，保证部门预算的贯彻落实。

一要健全考评管理办法。医院要建立健全执行考核制度和奖惩制度, 定期对执行情况进行检查, 通过定期预算差异分析, 及时将情况反馈到院领导和各科室, 使医院和各科室能及时采取相应措施妥善解决。必须充分调动部门管理者和科室员工的积极性，将执行情况与部门管理者、员工的经济利益挂钩，并做到奖罚分明。对于那些由于责任部门所创造的预算绩效，按增加收入、节约支出金额的一定比例确定奖励额度；对由于主观过失造成的损失，按收入减少、超支额度酌情确定责罚额度。使管理者、职工与医院形成责、权、利相统一的责任共同体, 最大限度地调动管理者、员工的积极性和创造性, 保证医院预算目标的实现。

二要坚持分级责任控制。医院内部职能科室为部门预算责任部门，负责本部门分管业务预算编制、执行、分析和控制等工作，并配合财务科做好医院总预算的综合平衡。年初由医院财务部门与有关职能部门综合各种因素，分解已批准后的预算指标,落实到有关科室 ^[3] 。各科室须按照年初预算认真执行，做到事前有计划、有步骤，定期总结分析预算执行情况并报财务科。对部门预算执行过程中的资金使用情况实行追踪问效制度，及时采取措施堵塞各种管理漏洞，促进提高资金的使用效益。

三要完善动态监控体系。加强部门预算全过程监控, 横纵结合,实现预算管理上横向到边,纵向到底。在部门内部形成预算单位的集中财务数据,做到财务数据实时上报、动态监控,实现集中支付与预算单位会计核算工作自动衔接,年度决算报表自动生成,有效解决部门预算编制、预算执行、决算之间管理脱节、信息不对称、财务人员工作量较大的问题。在科学设置岗位和合理分工的基础上,建立健全对账制度和复核制度,明确责任,相互合作,相互制约,对关键性岗位要实行监督、制约机制。

　　（四）积极探索，提高部门预算的管理水平。

一要加强业务培训，提高管理素质。加强对部门预算管理业务知识培训，着重拓宽管理人员的思路，以科学发展的观念看待和解决预算管理中存在的问题。使他们掌握部门预算管理的基本方法，熟悉医院预算整体运行状况和各部门执行情况。要加强与其他部门之间的沟通交流，积极研究解决新情况、新问题，保证预算管理工作和本部门、单位各项工作的全面推进。要进行预算管理方法和技术的培训，重点提高预算管理的能力和经验。要结合各单位自身特点，积极探索适合本部门、本行业特点的预算编制和管理的方法途径，及时总结经验，不断地开拓进取。

二要拓宽监管思路，实施全程控制。从注重事后监督向经济活动全过程全方位监督转变，从注重收入监督向收支监督并举转变，构建长效监督机制,确保部门预备管理安全有效。要拓宽监管思路,坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合,事前、事中、事后监督相结合,尤其要重点抓好事前监督,只有关口前移,才能未雨绸缪,才能不断规范资金管理,及时查堵漏洞。要加大执法检查的力度,增强针对性和有效性,发挥内部审计、稽核部门在预算管理中的监督作用,强化其独立性和权威性,要从合规性监督向风险性监督转变。

三要创新监管方法，提升监管效能。要清醒地认识医院预算管理是一项集体性的工作, 搞好资源整合，加强医院各部门之间的沟通和了解,为医院的可持续发展发挥更大作用。要加大延伸监管和调查力度，对部门预算资金量大的二、三级单位必须实施延伸监管，对相关单位和部门必须进行监管调查。要拓宽监管职能, 从单纯的记账、算账、报账到利用现代化管理会计的手段, 加强对医院预算管理的分析预测、决策、控制和监督等, 做到事前有预测, 事中有控制, 事后有分析, 从而充分发挥预算管理的重要作用。

【参考文献】

[1]徐玉红，浅谈医院部门预算管理.经济研究导刊,2010,22:87.

[2]胡艳丽，浅析现行部门预算中存在的问题.黑龙江科技信息,2007,21:170.

[3]刘军，严辉，医院预算的编制与实施.中国卫生经济,2000，11：56.